Может ли база отдыха пользоваться льготой по НДС для гостиниц?

Для гостиниц, которые введены в эксплуатацию до 01.07.2022 г. и не включены в специальный реестр Ростуризма, период применения НДС 0% установлен с 01.07.2022 г. по 30.06.2027 г. включительно. Гостиницы, являющиеся объектом туриндустрии, введенные в эксплуатацию после 01.01.2022 г. и включенные в реестр, вправе применять нулевую ставку до истечения 20 последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туриндустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) (абз 1 пп. 18 и абз. 3 пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ). В реестр Ростуризма можно попасть, подав заявление в соответствующий орган, после следует обратиться в налоговую.

В реестр, кстати, включаются также аквапарки, горнолыжные комплексы, конгресс-центры, спортивно-оздоровительные комплексы (взрослые и детские), многофункциональные комплексы с номерным гостиничным фондом, кемпинги. Но один из главных критериев включения объекта в реестр – наличие мест для временного проживания. 

Для подтверждения ставки НДС О% по требованию налоговой нужно будет приложить к декларации документы по вводу объекта туристической инфраструктуры в эксплуатацию, а также отчет о доходах от оказания профильных услуг.

А что признается гостиницей?

Гостиницей признается средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. № 1860.

Иные средства размещения – это имущественный комплекс, включающий в себя здание или часть здания, помещения, оборудование (и иное имущество) и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. Например, это хостел, гостевой дом и т.д.

Гостиницы и иные средства размещения являются частью туристской индустрии, деятельность которой регулируется Федеральным законом от 24.11.1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации».

База отдыха подпадает под льготу

База отдыха – это вид гостиницы, расположенной в сельской местности, в горной местности, в лесу (в том числе на земельных участках в пределах особо охраняемых природных территорий и охранных зон особо охраняемых природных территорий), на берегу водоема, не относящихся к лечебно-оздоровительным местностям или курортам.

Минфин в комментируемом письме отмечает, если такому объекту как база отдыха присвоена соответствующая категория гостиницы, т.е. выдано свидетельство, то ей можно применять льготную ставку НДС. В данном случае она вправе применять ставку НДС 0% в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Кто не может воспользоваться льготой для гостиниц?

Сначала отметим посредников. Ставка 0% действует только для налогоплательщиков, непосредственно реализующих эти услуги, то есть для самих гостиниц. Реализация услуг размещения, приобретенных посредником по договорам услуг у гостиниц, облагается НДС по общей ставке 20%. Иными словами, если компания перепродает услуги гостиниц, то для нее ставка НДС будет 20%.

Права на льготу нет также у санаториев. Это значит, что в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в объектах санаторно-курортного лечения и отдыха нулевая ставка НДС не применяется.

Однако, услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха могут быть освобождены от НДС на основании другой нормы НК РФ. Это подпункт 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Здесь есть условие – такие услуги должны быть оформлены бланками строгой отчетности: путевками или курсовками.

Применение ставки НДС 0% к цене номера

Применяя ставку НДС 0% к цене номера (места в номере) в гостинице или ином средстве размещения, необходимо учитывать Правила предоставления гостиничных услуг, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 г. №1853. Этими Правилами определен перечень услуг, которые должны оказываться в гостиницах, а также установлено, что стоимость номера едина для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей).

При этом состав оказываемых гостиницей услуг на основании абз. 9 п. 2 Правил определяется в зависимости от ее категории и вида.  Так, перечень услуг, в том числе услуг питания, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделами VII – VIII приложения № 4 к Постановлению Правительства РФ от 18.11.2020 г. №1860.

Документ: письмо Министерства финансов от 16.06.2023 №03-07-11/55585